Az „imputált” adónak speciális számítási eljárása van. Nem mindegy, hogy az Ön vállalkozása hoz-e nyereséget vagy sem - ez az adóalapot semmiképpen nem fogja befolyásolni, mert itt nem a valós, hanem a vélt, "imputált" jövedelem a fontos. A számítás a fizikai mutatók és az alapvető jövedelmezőség alapján történik, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikkében már minden tevékenységtípusra meghatároztak.

Az UTII-fizetők számára részletesebben elmondjuk, hogyan kell kiszámítani az imputált jövedelmet és az adót néhány vállalkozói tevékenység példáján. A cikk azok számára is érdekes lesz, akik kiskereskedelemmel vagy áruszállítással foglalkoznak, és „imputált” adózási rendszert terveznek, vagy már dolgoznak azon.

Példa az UTII kiszámítására

A „beszámítás” adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárás megértéséhez nézzünk meg egy példát arra, hogyan kell kiszámítani az UTII-t egy járműkarbantartással foglalkozó egyéni vállalkozó számára.

Így júliusban és augusztusban egyéni vállalkozónál 2 fő dolgozott, szeptembertől 3 főre nőtt a létszám.

cikk (3) bekezdésében található táblázatból Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. pontja alapján a következő adatokat vesszük:

Alap hozam (DB) javítási, karbantartási és autómosási szolgáltatások nyújtására irányuló tevékenységek - 12 000 rubel. havonta. A DB mutatót viszont meg kell szorozni két együtthatóval:

K1, amely évente változik, 2016-ban pedig 1,798;

K2- értékét a helyi hatóságok 0,005 és 1 közötti tartományban határozzák meg. Vegyük feltételesen a K2 értékét 1-gyel.

Fizikai indikátor (FP)- esetünkben ez az alkalmazottak száma, magát az IP-t is figyelembe véve. figyelembe vesszük átlagos népesség minden alkalmazott, beleértve polgári jogi szerződések. Példánkban ez a mutató megváltozott, ezért alkalmazzuk az Art. 9. pontjának szabályát. 346.29. §: ha a pénzügyi kimutatás az adózási időszakban megváltozott, akkor a változást annak a hónapnak az elejétől kell figyelembe venni, amelyben bekövetkezett. A következő számot kapjuk hónaponként:

július ( FP1) – 3 fő, augusztus ( FP2) – 3 fő, szeptember ( FP3) - 4 ember.

Hogyan számítják ki imputált bevétel(IA) a negyedévre jól látható a következő képletből:

VD \u003d BD x K1 x K2 x (FP1 + FP2 + FP3)

VD \u003d 12 000 rubel. x 1,798 x 1 x (3 fő + 3 fő + 4 fő) \u003d 215 760 rubel.

Szorozzuk meg a VA-t 15% -os kulccsal (a régiókban az adókulcs csökkenthető), és kapja meg az adó összegét:

UTII \u003d VD x 15% \u003d 215 760 rubel. x 15% = 32 364 rubel.

(2) bekezdésében meghatározott adókedvezmények alkalmazásával a számítás során befolyt adó csökkenthető. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.32 cikke: az alkalmazottak nélküli egyéni vállalkozók csökkentik az adót a „maguk számára” rögzített járulékok összegével, a munkáltatók az adó összegének felét levonhatják a munkavállalók alapjaiba fizetett hozzájárulásokból, betegszabadságból. a betegség első 3 napjára és a munkavállalók önkéntes biztosítási szerződéseinek biztosítási díjaiból.

A kiskereskedelmi UTII kiszámításának képlete

Az UTII akkor alkalmazható a kiskereskedelemben, ha az üzlethelyiség, ahol ezt végzik, területe nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m, vagy ha a kereskedelmet anélkül végzik kereskedési emelet vagy nem helyhez kötött (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. és 7. cikkelyének 2. szakasza, 346.26. cikk). Az áruk automatákon keresztül történő értékesítése a kiskereskedelemre is vonatkozik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. cikke).

Alkalmazható kereskedelmi tevékenység az adó kiszámításának képlete szabványos, és nem különbözik a fentebb tárgyalttól, de a kereskedés feltételeitől függ, hogy milyen fizikai mutatót (FI) fogunk használni az imputált jövedelem (ID) kiszámításakor.

Helyhez kötött kiskereskedelem kereskedési szinteken keresztül. Az UTII kiszámításához fizikai mutatóként a kereskedési padló területét négyzetméterben használják, és az alapjövedelem 1800 rubel. négyzetméterenként m havonta.

Kiskereskedelemüzlethelyiség nélküli helyiségekben és nem helyhez kötött objektumokban:

• Ha a kereskedési hely területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m - 9000 rubel. havi alapjövedelem szorozva a kereskedési helyek számával;
• Ha a kereskedési hely területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m - bevétel 1800 rubel. havonta szorozva a kereskedési hely négyzetméterben kifejezett területével. méter.

Szállítás és forgalmazás kiskereskedelem. Az UTII adó kiszámításához 4500 rubel alapjövedelmet kell alkalmazni. havonta, és fizikai mutatóként - az alkalmazottak száma plusz maga az IP.

Értékesítés automatákon keresztül. Alaphozam 4500 rubel. havonta szorozva az automaták számával.

Tegyük fel, hogy egy egyéni vállalkozó a 3. negyedévben kiskereskedelmet folytat az UTII-n egy 20 négyzetméter alapterületű üzletben, és van egy 4 négyzetméteres kereskedési helye a piacon. m és egy 6 nm-es kereskedési hely. m egy bevásárlóközpontban. Példánkban az "imputált" adó kiszámítását három típus szerint kell elvégezni kiskereskedelem:

1. Az üzletnek van kereskedési padlója, ami azt jelenti, hogy a pénzügyi mutató (FP) minden hónapban 20 négyzetméter. m, és az alaphozam (DB) 1800 rubel. négyzetméterenként m havonta:

VD \u003d 1800 rubel. x 1798 x 1 x (20 négyzetméter + 20 négyzetméter + 20 négyzetméter) = 194 184 rubel.

UTII = 194 184 rubel. x 15% = 29 128 rubel.

1. A kiskereskedelmi hely a piacon kisebb, mint 5 négyzetméter, ami azt jelenti, hogy az adatbázis 9000 rubel lesz. egy kereskedési helyen (FP):

VD \u003d 9000 rubel. x 1,798 x 1 x (1. hely + 1. hely + 1. hely) = 48 546 rubel.

UTII = 48 546 rubel. x 15% = 7282 rubel.

1. A bevásárlókomplexumban az IP 6 négyzetmétert foglal el. m terület, amely nem kereskedési emelet. Az 5 négyzetmétert meghaladó helyek DB - 1800 rubel. négyzetméterenként m havonta:

VD \u003d 1800 rubel. x 1,798 x 1 x (6 négyzetméter + 6 négyzetméter + 6 négyzetméter) = 58 255 rubel.

UTII = 58 255 rubel. x 15% = 8738 rubel.

Teljes adó a 3. negyedévben:

UTII = 29 128 rubel. + 7 282 dörzsölje. + 8 738 dörzsölje. = 45 148 rubel.

Az UTII kiszámítása a rakományszállításhoz

A teherfuvarozásra vonatkozó „imputálás” alkalmazásának feltétele, hogy az adózó az érintett gépjárművekből legfeljebb 20 darabot birtokoljon vagy birtokoljon. Nál nél több A TS „imputált” mód nem alkalmazható. Figyelembe véve a 2016-os teherszállításra kivetett UTII-adót, figyelembe veszik azokat a járműveket, amelyek bevételt termelnek, és amelyeket közvetlenül „imputált” tevékenységekben használnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. cikkelyének 2. szakasza, 346.26 cikk, a szövetségi adó levele). 2016.06.10-i SD-4-3 /10366 számú szolgáltatás).

Tól től helyes meghatározás az autók száma nemcsak az UTII használatának lehetőségétől függ, hanem az adó összegétől is, mivel ez egyben az imputált jövedelem kiszámításának fizikai mutatója is. A gépjárművek összlétszáma tartalmazza a tulajdonban lévő áruszállításra szolgáló járműveket (kivéve a pótkocsikat), valamint a lízing- és lízingszerződés alapján átvett járműveket. Ugyanakkor a fizikai mutató kiszámításához nem veszik figyelembe a javítás alatt álló autókat, amelyeket dokumentálni kell - cselekmények, hibás nyilatkozatok stb. Ha a beszámolási időszakban árufuvarozásra használt gépjárművet értékesítettek, akkor az adó kiszámításakor az nem számít bele az értékesítés hónapjába, hanem csak azokban a hónapokban veszik figyelembe, amikor ténylegesen alkalmazták.

Fontolja meg, hogyan kell kiszámítani az UTII-t a 3. negyedévre egy olyan vállalkozó számára, akinek 10 a rakományszállítási szolgáltatásaira teherautók, ebből egy autó augusztusban kelt el, az egyik pedig szeptemberben volt javítás alatt, amit az aktus és a hibás nyilatkozat is igazol.

A fizikai mutatók (FP) hónaponként a következők lesznek:

Július (FP1) - 10 autó, augusztus (FP2) - 9 autó, szeptember (FP3) - 8 autó.

A rakományszállítás alaphozama (BR) havi 6000 rubel minden jármű esetében.

Az imputált bevétel (VD) kiszámításához a szabványos UTII képletet alkalmazzuk:

VD \u003d 6000 rubel. x 1,798 x 1 x (10 + 9 + 8) = 291 276 rubel.

Adószámítás:

UTII = 291 276 rubel. x 15% = 43 691 rubel.

Az „imputált” üzletág egyik fajtája a kiskereskedelem. Ebben az esetben akkor használhatja, ha egy üzlet vagy pavilon kereskedési területe nem haladja meg a 150 négyzetmétert. Ha ez a követelmény nem teljesül, akkor az általános rendszer vagy az „egyszerűsítés” szerint adót kell fizetnie.

Hogyan lehet kiszámítani az UTII értékesítési területét?

Határozza meg a kereskedési padló területét a jogcím és a leltári dokumentumok alapján. Ilyen dokumentumok lehetnek nem lakás céljára szolgáló helyiségek adásvételére vonatkozó szerződések, műszaki útlevelek, alaprajzok, tervek, magyarázatok, nem lakáscélú helyiségekre vonatkozó bérleti (albérleti) szerződések vagy azok különálló részek. A közüzemi, adminisztratív, háztartási, raktári és egyéb helyiségek területe, ahol nem történik ügyfélszolgálat, nem tartozik bele a kereskedés területébe. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénye írja elő.

Ugyanazon üzlethelyiségben kereskedelem céljára szolgáló helyiségeket (bevásárlóhelyiségeket) ugyanaz a szervezet bérli több szerződés alapján

lehetőség az UTII alkalmazása attól függ, hogy ebben az objektumban vannak-e kereskedési szintek, valamint a tulajdoni okmányok kiállításának eljárásától.

Ha több üzlethelyiség van, a bérlőnek figyelembe kell vennie azok összterületét, ha a tulajdoni okiratok szerint ezek az üzlethelyiségek egy üzlethelyiséghez (üzlet, pavilon) tartoznak. Ha a teljes terület nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m, a bérlő jogosult az UTII alkalmazására. Ha ezt meghaladja, akkor az általános vagy az egyszerűsített adózási rendszer szerint kell adót fizetnie.

A kereskedési padlók különböző kereskedelmi létesítményekhez tartoznak

címdokumentumok szerint, akkor az UTII alkalmazása szempontjából ezek területét külön-külön veszik figyelembe.

Megjegyzés: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 23-i levelei: 03-11-11 / 166, 2010. október 21., 03-11-11 / 280, 2010. április 15. 03-11. -11 / 101, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2010. július 2., ШС-37-3/5778.

A kereskedési létesítményben nincsenek kereskedési padlók

akkor minden bérelt helyiség külön kereskedelmi szervezési tárgynak minősül (üzlet vagy pavilon). És az ilyen objektumok kereskedési területeinek területét nem összegzik. Mindegyik esetében külön fel kell mérni az UTII használatának lehetőségét. Az UTII csak azokra a kiskereskedelmi létesítményekre alkalmazható, amelyek értékesítési alapterülete nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. április 17-i, 03-11-09 / 142. sz., 2007. szeptember 4-i, 03-11-05 / 209. számú levele, a Szövetségi Adószolgálat Oroszország 2010. július 2-án kelt ШС- 37-3/5778 sz.

a menübe

Hogyan lehet csökkenteni a kereskedési padló területét, ha ez a szám meghaladja a 150 négyzetmétert? m, és a szervezetek számára előnyös az UTII használata.

A következő tevékenységek elvégzése szükséges:

• csökkentse az alapterületet, amelynek egy részét (tőkés válaszfallal) közüzemi vagy adminisztratív és közüzemi helyiségként elkerítette (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. július 4-i levele, 03-11-04 / 3/335). Ugyanakkor az átépítés (a terület csökkentése) eredményeit tükrözni kell a helyiségek leltári dokumentumaiban;
• bérbe adják az ingatlan egy részét. A bérelt üzlethelyiség nem szerepel a kiskereskedelmi UTII számításában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. április 24-i levele, 03-11-05 / 109).

Adja ki az üzlet egy részét, akkor csökken az "imputált" adó

A 150 négyzetméternél nem nagyobb kereskedési alapterületű üzleteken és pavilonokon keresztül folytatott kiskereskedelem vonatkozásában az UTII kiszámításának fizikai mutatója a négyzetméterben megadott kereskedelmi alapterület. méter. Ha az üzlethelyiség egy részét bérbe adják (például egyéni vállalkozók saját ismerőseinek), akkor az "imputált" adó kiszámításakor nem szükséges figyelembe venni a bérelt mérőórákat.

Abban az esetben, ha egy fizikai mutató értékében az adózási időszakban megváltozik, az UTII kiszámításakor az ilyen változást annak a hónapnak az elejétől veszik figyelembe, amelyben bekövetkezett.

A bérleti szerződés megkötésének hónapjára vonatkozó „imputált” adót az üzlethelyiség területe és a bérelt terület alapján számítják ki. Az UTII adóztatási tárgyának csökkentésének alapja a bérleti szerződés.

A folyosó területe beletartozik a kereskedési padló területébe az UTII formájú adózási rendszer alkalmazása céljából?

a pavilon olyan épület, amelynek kereskedelmi padlója van, és egy vagy több munkára tervezték. Az eladótér területéhez tartozik az eladótér területének bérelt része is. A kisegítő, adminisztratív és közüzemi helyiségek, valamint az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol ügyfélszolgálatot nem biztosítanak, nem vonatkozik a kereskedés területére. Az üzlethelyiség területét leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg.

A piactér alatt a kiskereskedelmi adásvételi tranzakciók lebonyolítására használt helyre vonatkozik. Kereskedelmi helynek minősülnek a kiskereskedelmi adásvételi ügyletekhez használt épületek, építmények, építmények (egy részük) és (vagy) telkek, valamint a kiskereskedelmi és közétkeztetési létesítmények, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval és ügyfélszolgálati csarnokkal (sátrak, standok, kioszkok, dobozok, konténerek és egyéb tárgyak, beleértve az épületekben, építményekben és építményekben elhelyezkedőket is, pultok, asztalok, tálcák (beleértve a telkeken lévőket is).

Ha egy helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgya ténylegesen megfelel egy üzlet vagy pavilon jellemzőinek, akkor az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításakor a fizikai mutató „ értékesítési alapterület(négyzetméterben).

Ha egy kereskedési létesítmény olyan helyhez kötött kereskedési hálózat jellemzőivel rendelkezik, amely nem rendelkezik kereskedési padlóval (azaz fedett piac (vásár), bevásárlóközpont, kioszk vagy más hasonló létesítmény), ahol a kereskedési hely területe meghaladja az 5 négyzetmétert méter, akkor a megadott adófizikai mutató összegének kiszámításakor kell használni értékesítési terület(négyzetméterben).

a menübe

Kiskereskedelmi tevékenységet folytató, vendéglátó-ipari tevékenységet folytató vállalkozó az UTII-t alkalmazza. Az „imputált” adó kiszámításakor az erre az adórendszerre jellemző fizikai mutatókat veszik figyelembe, a tevékenység során használt helyiségek területének számítása alapján. Ugyanakkor nemcsak a fizetendő adó összege, hanem az UTII vállalkozó általi használatának lehetősége is attól függ, hogy helyes-e a teljes felvételük meghatározása. Ezért fontos tudni, hogy mely helyiségeket nem veszik figyelembe. Ez segítséget nyújt a bírói gyakorlatban megtalálható tippekhez.

Az „imputált” adón megtakaríthat, ha csökkenti az adózás szempontjából figyelembe vett helyiségek területét. Teljesen meg tudod csinálni jogi indokok. Tekintsünk három olyan helyiségtípust, amelyeket nem kell bevonni a fizikai mutató számításába az UTII kiszámításakor.

Felújítás alatt álló helyiségek

A legtöbb üzlethelyiséget egyéni vállalkozók bérlik. És gyakran a munka megkezdése előtt javításokat vagy akár rekonstrukciót végeznek bennük. Előfordulhat olyan helyzet, amikor a helyiségek egy része még az előkészítő munka szakaszában van, és egy része már kereskedelemre használható. Az UTII "a kereskedési padló területe (négyzetméterben)" kiszámításához szükséges fizikai mutató meghatározásakor az egyéni vállalkozó szembesülhet azzal a kérdéssel, hogy szükséges-e figyelembe venni azokat a területeket, amelyek még nem működnek.

jegyzet

Show összecsukása

al szerint. 6 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. cikke értelmében az UTII formájú adózási rendszer alkalmazható a legfeljebb 150 négyzetméteres kereskedelmi alapterületű üzleteken és pavilonokon keresztül folytatott kiskereskedelemre. m minden egyes tárgyra a kereskedelmi szervezet. A fizikai mutató ebben az esetben "a kereskedési padló területe (négyzetméterben)".

A kérdés megválaszolásához utalni kell annak meghatározására, hogy mi tekinthető a kereskedési padló területének. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27.

Dokumentumtöredék

Show összecsukása

<...>az üzlethelyiség területe - az üzlet, pavilon (nyitott terület) része, amelyet a bemutatásra, árubemutatóra, készpénzelszámolásra és a vásárlók kiszolgálására szolgáló berendezések foglalnak el, a pénztárgépek és pénztárfülkék területe, a kiszolgáló személyzet munkahelyeinek területe, valamint a vásárlók átjáróinak területe. Az eladótér területéhez tartozik az eladótér területének bérelt része is. A kisegítő, adminisztratív és háztartási helyiségek, valamint az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol ügyfélszolgálatot nem biztosítanak, nem vonatkozik a kereskedés területére. Az üzlethelyiség területét leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg<...>

Közvetlenül itt nem említik azokat a területeket, ahol javítási munkákat végeznek. Ugyanakkor feltételezhető, hogy mivel a vállalkozó nem ilyen telephelyen keresztül végez kereskedelmi tevékenységet, ezért ebben a szakaszban nem kell ezeket figyelembe venni az üzlethelyiség adózási szempontból történő meghatározásakor. . A javítási munkák befejezése után ezekről a helyiségekről készült felvételek befolyásolják a végső fizikai mutatót. Igaz, ha a vállalkozó úgy dönt, hogy ideiglenesen kizárja azokat a területeket, ahol javításokat vagy rekonstrukciókat végeznek, az adófelügyeletek, akik formálisabban közelítik meg ezt a kérdést, nem fognak egyetérteni vele. Mindazonáltal a bírói gyakorlat megerősíti egy ilyen döntés jogszerűségét.

Arbitrázs gyakorlat

Show összecsukása

Hasonló helyzetet vizsgált meg az északnyugati körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is.

Így a felügyelőség a helyszíni adóellenőrzés során megállapította, hogy egyéni vállalkozó nem sorolta be a kereskedés területébe adózási szempontból azokat a helyiségeket, ahol javításokat és rekonstrukciókat végeztek. Az adóhatóság úgy ítélte meg, hogy ezek a cselekmények az adóalap alulbecsléséhez vezettek, és ez alapján a vállalkozót felelősségre vonta, és egyetlen „imputált” adót rótt ki rá. Az üzletember nem értett egyet az adóhatóság döntésével, bírósághoz fordult.

A bírák megállapították, hogy az ellenőrzött időszakban az IP 141,2 négyzetméter összterületű helyiséget bérelt. m. A bérelt helyiségek teljes területe azonban nem vett részt a kiskereskedelem megvalósításában. Az a tény, hogy az alagsorban még mindig felújítási és javítási munkák zajlottak. Ennek alátámasztására a vállalkozó bemutatott rekonstrukciós projektet, javítási szolgáltatási szerződést, helyi becsléseket, építési engedélyeket stb. vállalkozó.

A А42-8611/2010. sz. ügyben hozott 2012.10.15-i határozatában a bíróság az Adótörvénykönyv 26.3 fejezetének rendelkezéseire hivatkozva arra a következtetésre jutott, hogy az UTII adóalapjának kiszámításakor a a tevékenységek végzésére ténylegesen használt összes helyiséget figyelembe veszik. Ennek eredményeként nem veszik figyelembe azokat a területeket, amelyeken javításokat és rekonstrukciókat végeznek. A bíróság jogsértőnek találta a felügyelőség azon döntését, hogy felelősségre vonja a vállalkozót, és megterhelje vele az UTII összegét.

Áruk tárolására használt terület

A kereskedés területének kiszámításakor az áruk tárolására használt helyiségeket nem veszik figyelembe. E fizikai mutató definíciójának elemzéséből egy ilyen következtetés következik. Végül is az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikkében a kisegítő, adminisztratív és háztartási helyiségek területe, valamint az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol az ügyfélszolgálat nem működik feltéve, nem vonatkozik a kereskedési tér területére. De fontos megerősíteni, hogy ezeket a területeket erre a célra használják. Ellenkező esetben az adóellenőrök felismerhetik őket az üzlethelyiség részeként. Ennek a valószínűsége meglehetősen nagy, amit az is bizonyít, hogy a bíróságoknak gyakran kell tárgyalniuk a raktárterületek értékesítési területbe való beépítésével kapcsolatos vitákat. A bíróságok álláspontja azonban ebben a kérdésben egyértelmű.

Arbitrázs gyakorlat

Show összecsukása

A 2013.06.03-án kelt Ф03-1604/2013 FAS számú határozatban Távol-keleti körzet kiemelt figyelmet fordított arra, hogy az imputált jövedelem utáni egységes adó megfizetése szempontjából a kereskedelem megvalósítása során a terület tényleges felhasználása a fontos, nem pedig az üzlethelyiség más helyiségektől való elkülönítésének módja. Erre a következtetésre jutott, amikor egy vállalkozó és az adóhivatal közötti vitát vizsgálta arról, hogy szükséges-e adózási szempontból figyelembe venni az áru tárolására használt helyiséget.

A vállalkozó albérleti szerződés alapján egy 24 nm összterületű helyiséget bérelt. m, az üzletben található. A kiskereskedelem részeként válaszfalat szerelt fel ebbe a helyiségbe, ezzel elválasztva az üzlethelyiséget a raktártól. Ezen intézkedések eredményeként a kereskedési padló területe 16 négyzetmétert tett ki. m, áru tárolására szolgáló terület - 8 négyzetméter. m) Az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításakor az egyéni vállalkozó az „eladási terület (négyzetméterben)” fizikai mutatót használta, amely 16 négyzetméter. m. Az áru tárolására szolgáló helyiség aluláruval van felszerelve, ügyfélszolgálatot nem biztosít.

Az adófelügyelőség érdemben nem vitatta az áru tárolására szolgáló helyiségek meglétét. Azonban úgy vélte, hogy mivel a helyiséget csak egy ideiglenes válaszfal osztja két részre, az egy. Ez azt jelenti, hogy az adót a 24 négyzetméter összterület figyelembevételével kell kiszámítani. m) A bíróság azonban a vállalkozó oldalára állt, és az adófelügyelőség azon döntése mellett döntött, hogy a jogellenesnek elismert imputált jövedelme után egyetlen adót szab ki neki.

Show összecsukása

Nadezhda Bovaeva, a CJSC "Condor" könyvelője

Megjegyzendő, hogy a bírói gyakorlatban vannak olyan határozatok is, amelyek szerint az áruk átvételére és tárolására szolgáló területet be kell számítani a kereskedési hely területének számításába. Igaz, ezek elsősorban magának a vállalkozónak a hibáihoz kapcsolódnak. Szembetűnő példa erre a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. december 24-én kelt határozata az A38-1707/2012. sz. ügyben.

Egy asztali audit eredménye szerint Adóhivatal emellett egyéni vállalkozónak UTII-t halmozott fel, mivel az egyéni vállalkozó jogellenesen alábecsülte a „kereskedelmi terület” fizikai mutató értékét az áruk raktározására használt területtel.

Mint a bírák megtudták, a vállalkozó a bérelt részen cipőket árult nem lakás céljára szolgáló helyiségek. A bérleti szerződés, valamint az áruk értékesítésére vonatkozó átvételi és átadási okmány szerint az IP-t megkapták a 20,2 négyzetméter összterületű nem lakáscélú helyiségek ideiglenes fizetős használatának jogát. m, amely a bevásárlókomplexum területén található, és egy elszigetelt kereskedelmi rész, üzlethelyiségre és raktárakra bontás nélkül.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. §-a szerint kereskedelmi padlóval nem rendelkező helyhez kötött kereskedelmi hálózat olyan kereskedelmi célú épületekben, építményekben és építményekben található, amelyeknek nincs külön erre a célra speciálisan felszerelt helyisége, valamint kiskereskedelmi adásvételi szerződések megkötésére és ajánlattételre. Ide tartoznak a fedett piacok (vásárok), bevásárlóközpontok, kioszkok, árusító automaták stb.

A kereskedelem kiskereskedelmi adásvételi ügyletekre használt hely. Ide tartoznak a kiskereskedelmi adásvételi ügyletekhez használt épületek, építmények, építmények és telkek, valamint a kiskereskedelmi és közétkeztetési létesítmények, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval és látogatói kiszolgáló csarnokokkal (sátrak, bódék, kioszkok, dobozok, konténerek és egyéb tárgyak, ideértve az épületekben, építményekben és építményekben elhelyezkedőket, pultokat, asztalokat, tálcákat (beleértve a telken lévőket is), kiskereskedelmi (közétkeztetési) létesítmények elhelyezésére használt telkeket, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval (kiszolgáló csarnokok látogatói), pultok , asztalok, tálcák és egyéb tárgyak.

A vállalkozó azon érvelését, miszerint a kereskedelmi berendezésekkel felszerelt helyiségek kereskedelmi és raktárterületekre való felosztása elegendő alap a kereskedési terület kijelöléséhez, a bírák elutasították. Ennek oka az a tény, hogy az áruk tárolására (raktározására) szolgáló outlet helyiségeinek elkülönített része vitrinek, pultok és egyéb hordozható szerkezetek segítségével nem ismerhető fel háztartási helyiségnek. Végül is a „szoba” fogalma magában foglalja a konstruktív szigetelést és a speciális felszerelést. Az üzletember a helyiségek átszervezésével kapcsolatos dokumentumokat nem nyújtott be.

A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy a vitatott helyiségek nem tartoznak egy helyhez kötött kereskedési hálózat tárgyai közé. Ha pedig kereskedési helyként elismert objektumon keresztül bonyolítanak kiskereskedelmet, a „bevásárlási terület” fizikai mutató magában foglalja az ehhez a kereskedelmi tárgyhoz kapcsolódó összes területet, beleértve az áruk fogadására és tárolására használt területeket is.

Bár terület

(2) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26. cikke szerint az „imputált” tevékenységtípusok közé tartozik az étkeztetési szolgáltatások olyan közétkeztetési létesítményeken keresztül történő nyújtása, amelyek ügyfélszolgálati csarnokának területe nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m minden vendéglátó egységre.

Dokumentumtöredék

Show összecsukása

Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. cikke

<...>látogatói kiszolgáló csarnokkal ellátott közétkeztetési létesítmény - olyan, közétkeztetési szolgáltatást nyújtó épület (annak egy része) vagy építmény, amely speciálisan felszerelt helyiséggel (nyitott terület) rendelkezik a kész konyhai termékek, édességek fogyasztására, ill. vagy) vásárolt áruk, valamint szabadidős tevékenységekhez. A közétkeztetési létesítmények ebbe a kategóriába tartoznak az éttermek, bárok, kávézók, étkezdék, snack bárok;

<...>a látogatói kiszolgáló csarnok területe - egy közétkeztetési létesítmény speciálisan felszerelt helyiségeinek (nyitott területeinek) területe, amely kész kulináris termékek, édességek és (vagy) vásárolt áruk fogyasztására, valamint szabadidős tevékenységekre szolgál, leltári és tulajdoni bizonylatok alapján határozzák meg<...>

A látogatószolgálati csarnok ugyanakkor csak azt a területet foglalja magában, amely közvetlenül étkezésre, szabadidő eltöltésére szolgál. Más helyiségek területe, pl. konyhák, elosztó és fűtési területek elkészült termékek, pénztáros hely, háztartási helyiségek stb. az UTII fizetése céljából nem tartozik bele a látogatói kiszolgáló csarnok területébe. Erről Oroszország Pénzügyminisztériuma 2009. 02. 03. 03-11-06 / 3/19 számon kelt levelében beszélt.

De a pénzügyi osztály ilyen egyértelmű magyarázatai ellenére a gyakorlatban olyan területeken is vannak viták, amelyeket ez a levél közvetlenül nem említ. Különösen a bárpultokról beszélünk. A viták azonban érthetőek: az adóhatóság úgy véli, hogy területük egyértelműen azokhoz tartozik, ahol a látogatók közvetlenül fogyasztanak terméket, és az adózók ragaszkodnak ahhoz, hogy ezeket a területeket vegyék fel a késztermék-elosztó helyek és a pénztárhelyek listájára. Lássuk, mit gondolnak erről a bírók.

Arbitrázs gyakorlat

Show összecsukása

(1) bekezdése alapján az adófelügyelőség a helyszíni ellenőrzés eredménye alapján az adózót felelősségre vonta. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. §-a az imputált jövedelemre vonatkozó egyetlen adó hiányos megfizetése miatt. Ennek oka az volt, hogy az adóhatóság a „látogatói kiszolgáló csarnok területe” fizikai mutatót 18,3 négyzetméteres területtel alábecsülte. m elfoglalt egy bárpult.

A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat kiderítette, hogy a vitatott területet (18,3 nm) egy bárpult foglalja el, amely mögött kulináris termékek bemutatására szolgáló vitrinek, hűtőberendezések, fűtő- és főzési berendezések, bankautomata. Az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy a látogatók ezen a területen vagy közvetlenül a bárpultnál fogyasztottak volna kulináris termékeket.

Ezen túlmenően a bárpult a helyiség többi részétől evakuációs átjáróval volt elválasztva, amelynek területe nem képezte bérleti szerződés tárgyát, és a bútorokkal és felszerelésekkel való elfoglalásának tilalmát közvetlenül a rendelet szabályozta. a bérelt területek átvételi és átadási aktusai.

Ennek következtében a bíróság jogsértőnek minősítette a felügyelőség azon határozatát, amely szerint az adózót a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke az UTII hiányos fizetése miatt. A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A35-4212/2012. sz. ügyben 2012. november 21-én kelt határozatában idézte következtetéseit.

N.G. Bugaeva, közgazdász

A fogalmak helyettesítése, vagy Hogyan kell helyesen kiszámítani az UTII-t a kiskereskedelemben

Hogyan lehet megkülönböztetni a kereskedési padlót a kereskedési helytől, és hogyan lehet meghatározni a területüket

A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat cikkben említett leveleinek szövegei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakasza

Úgy látszik, a közeljövőben senki sem fogja "kiküszöbölni az épeszűeket mint osztályt". Ez azt jelenti, hogy az UTII kiszámításával kapcsolatos kérdések továbbra is relevánsak.

A csalók közül sokan kiskereskedelemmel foglalkoznak. Az egységes adót pedig olyan fizikai mutatók alapján számítják ki, mint a kereskedési padló területe, a kereskedési hely vagy a kereskedési helyek területe. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. De a könyvelőnek nem mindig könnyű meghatározni, hogy egy kereskedési létesítmény milyen státuszú, és ennek megfelelően milyen fizikai mutatót kell használni a számításhoz. Próbáljunk meg világos lenni.

Fontos-e a helyiségek kijelölése az „imputált” kereskedelem számára?

Először ki kell találnia, hogy általában hol szervezheti meg az áruk kiskereskedelmi értékesítését az UTII nyugodt alkalmazása érdekében.

Ha a kereskedelmet egy olyan helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyán keresztül bonyolítják le, amelynek a kereskedési szintje legfeljebb 150 négyzetméter. m, akkor az UTII-t a fizikai mutató alapján számítják ki "bevásárlóterület". Ha nincs kereskedési padló, akkor bármelyik mutatót kell használnia "bevásárlóhely" ha a területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m vagy - "bevásárló terület" ha a területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m.

A kiskereskedelmet át kell vinni az imputációba, ha keresztül bonyolítják le helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumai és alatti. 6., 7. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. Ide tartoznak az épületek (épületek, helyiségek stb.), kereskedelmi tevékenységre szánják vagy használják és Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. A helyiség rendeltetését a jogcím és/vagy a leltári dokumentumok feltüntetik. Ide tartozik az adásvételi vagy bérleti szerződés, műszaki útlevél, tervek, diagramok, magyarázatok.

Úgy tűnik, hogy a szavak "használt kereskedési tevékenységekhez" lehetővé teszi az imputálás használatát bármely objektum kereskedelméhez, még azokhoz is, amelyek nem a céljuknak megfelelően kereskednek. Például egy raktárban vagy egy ipari zónában található helyiségben. A Pénzügyminisztérium pedig az egyik levélben jelezte, hogy a helyiség rendeltetését nemcsak dokumentumokkal kell meghatározni, hanem annak is, hogy ténylegesen hogyan használják. A Pénzügyminisztérium 2009. április 30-i levele 03-11-06/3/113.. Későbbi pontosításukban azonban a finanszírozók egyértelművé tették, hogy az irodában történő árueladást nem fordítják le UTII-re. A Pénzügyminisztérium 2012. január 23-án kelt 03-11-06/3/2..

A Legfelsőbb Választottbíróságnak két olyan határozata is van, amelyekben a bíróság jogsértőnek találta a beszámítás alkalmazását, mivel az árut nem erre szánt helyiségben értékesítették: az első esetben - az adminisztratív és irodaházban, a másodikban - a helyiségekben termelő műhely a A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2011. november 1-i 3312/11. sz., 2011. február 15-i 12364/10 sz..

KÖVETKEZTETÉS

Az olyan érvet, mint a „helyiség rendeltetésének ellentmondása”, az adóhatóság nem gyakran alkalmaz a bíróságokon. És ha hivatkoznak rá, akkor általában nem ő az első a követelések listáján. De teljesen biztonságos az imputáció használata csak akkor, ha az árukat a kijelölt helyeken értékesíti.

Hogyan határozzuk meg a kereskedési padló területét

A legtöbb levélben a szabályozó hatóságok az adótörvénykönyvre hivatkozva azt mondják, hogy a kereskedés területe meghatározott leltári és tulajdoni dokumentumok szerint A Pénzügyminisztérium 2011. november 15-i levelei 03-11-11 / 284, 2011. szeptember 26. 03-11-11 / 243 sz.. Hasonló a helyzet egyébként a kereskedési helyek területével a A Pénzügyminisztérium 2009. december 15-i levele 03-11-06/3/289..

Gyakran az adóhatóság és a vállalkozók közötti viták abból fakadnak, hogy a dokumentumok a csarnok egyik területét jelzik, egy másik, általában kisebb területet pedig kiskereskedelemre használnak. A bíróságok szerint az „imputált” adót az „imputált” tevékenység során ténylegesen felhasznált terület alapján kell kiszámítani, és nem az x bizonylatban bevallani. A FAS ZSO 2010. május 26-i A75-512 / 2009 sz. FAS UO, 2010. április 19., Ф09-2486 / 10-С3. De ezt is bizonyítani kell. Válaszfalak, tanúvallomások, fényképek vagy egyéb bizonyítékok hiányában, amelyek megerősítenék, hogy a területnek csak egy részét használták kereskedelemre, a bíróságok az adóhatóság oldalára állnak. Az FAS PO 2010.10.14-i, A72-16399 / 2009. sz. rendeletei; FAS DVO, 2011. július 15., F03-2543/2011..

Ha bérel egy szobát, de annak csak egy részét használja kereskedelemre, ügyeljen arra, hogy a bérleti szerződésben minden egyértelműen szerepeljen az Ön által elfoglalt területre vonatkozóan.

Ha bérbe adja (albérbe) veszi a kereskedési terület egy részét, akkor annak területét nem kell figyelembe vennie az „imputált” adó kiszámításakor, beleértve azt is, ha a leltári bizonylatokon nem történt változás. Az FAS DVO 2011.01.13-i Ф03-9441/2010 számú rendelete(ami albérlet esetén alapvetően lehetetlen).

négyzetek áruk fogadására és tárolására szolgáló helyiségek, adminisztratív és kényelmi helyiségek stb. (feltételesen kisegítőnek fogjuk nevezni) nem veszik figyelembe a kereskedési tér területének meghatározásakor és Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. Az ellenőrök követelései kisebbek lesznek, ha az ilyen helyiségek fizikailag el vannak választva magától a kereskedési helyiségtől, és A Pénzügyminisztérium 2009. március 26-i levele 03-11-09/115.. Egyszer a bíróság helybenhagyta az épelméjűséget, egy bérleti szerződésre támaszkodva, amely szerint a bérlő könnyen eltávolítható válaszfalakat szerelt fel, hogy elválassza az üzlethelyiséget a raktártól FAS ZSO 2010. október 18-i A45-7149 / 2010 sz..

A VEZETŐ FIGYELMEZTETÉSE

Ha egy megváltozott a kereskedelmi tevékenységre használt terület rendeltetése, vagy megváltozott a kereskedési tér területe, amely alapján az egységes adót kiszámítják, az ellenőrökkel való viták elkerülése érdekében jobb, ha ezt tükrözik a leltári dokumentumokban.

Bemutatóterem Kereskedelmi hely is lehet, ha abban értékesítik az árut. Ez kötelező feltétel (különös tekintettel az EAC határozataira a csak kijelölt helyeken történő kereskedés lehetőségéről). Ha az áruk bemutatására, fizetésére és kiadására különböző helyiségeket osztanak ki, akkor az adót ezen helyiségek területeinek összege alapján számítják ki. A Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 17-i levele 03-11-11/246 sz.. És a bíróság legalább egyszer egyetértett ezzel a megközelítéssel. A FAS GUS 2010. július 26-i A33-14088 / 2009 sz..

Az is előfordul, hogy egy vállalkozó (szervezet) azonnal veszi több szoba egy épületbenés mindenben árut ad el a kiskereskedelemben. Például egy szervezet lízingel pláza több különálló kereskedelmi objektum különböző emeleteken. Ezután könnyen kiszámíthatja az UTII-t minden helyiséghez külön-külön és A Pénzügyminisztérium 2012. február 1-i levelei 03-11-06 / 3/5, 2011. november 3. 03-11-11 / 274; Szövetségi Adószolgálat, 2010.07.02., ShS-37-3 / [e-mail védett] .

De a kereskedelemhez egy helyiség is használható, egyszerűen több részlegre osztva, például az eladott áruk típusa szerint. Néha ez annak köszönhető, hogy a régiókban különböző árucsoportokhoz különböző K2 együtthatók vannak beállítva. cikk (7) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. És néha ez lesz az egyetlen esély az épeszű ember számára, hogy ne „elrepüljön” az UTII-ről. Végül is a kereskedési padló területére 150 négyzetméteres korlátozás vonatkozik. m. Ebben az esetben hogyan kell kiszámítani az "imputált" adót?

A szabályozó hatóságok a következőképpen érvelnek: ha a helyiségek ugyanabban az épületben találhatók, és a dokumentumok szerint ugyanahhoz az üzlethez tartoznak, akkor a területeket összesíteni kell A Pénzügyminisztérium 2012. február 1-i levele 03-11-06/3/5.. Ezzel egyidejűleg a helyiségek egy objektumhoz vagy különböző objektumokhoz való tartozását természetesen a helyiség leltári dokumentumok alapján állapítják meg. A Pénzügyminisztérium 2011. november 3-i levele 03-11-11/274..

A bíróságok esetében a bennük feltüntetett információk nem abszolút igazság. Figyelnek a szoba elszigetelésére FAS MO 2011.08.06. KA-A41 / 5949-11 sz., a CCP minden üzletében való jelenlétére, saját kisegítő helyiségeire, saját személyzetére, a bevételek elkülönített elszámolására, az eladott áruk körére, a helyiség egyes részeinek rendeltetésére Az FAS PO 2011. szeptember 26-i A55-426 / 2011. sz. rendeletei; FAS SKO, 2011.01.06., A53-16868 / 2010; FAS UO, 2010.05.18., Ф09-3552 / 10-С3; FAS CO, 2010.08.02. sz. А62-8066/2009.

Általánosságban elmondható, hogy bármilyen motívuma is van a teljes terület több részre való felosztására, jobb, ha a helyiségeket fizikailag elválasztja egymástól, például válaszfalakkal.

Hogyan határozzuk meg egy kereskedési hely területét

Az adótörvény nem mondja meg, hogy mekkora egy kereskedési hely területe és hogyan határozzák meg. A Pénzügyminisztérium szerint ennek kiszámításakor figyelembe kell venni nemcsak azt a területet, ahol az árukat közvetlenül értékesítik, hanem a kisegítő helyiségek területét is A Pénzügyminisztérium 2011. december 26-i levelei 03-11-11 / 320. szám, 2009. december 22. 03-11-09 / 410 sz.. Vagyis ha bérel egy konténert, amelynek egy részét áruk értékesítésére használja, a másik részét pedig raktárnak használják, akkor az adót a konténer teljes területéről kell kiszámítani, és A Pénzügyminisztérium 2009. december 22-i levele 03-11-09 / 410.

Tavaly ezt a kérdést tárgyalta a Legfelsőbb Bíróság. A bíróság a kereskedési hely területéről azt mondta, hogy azt minden olyan helyiség figyelembevételével határozzák meg, amelyet áruk átvételére és tárolására használnak. És azóta nincs több viszály a bíróságokon A FAS SKO 2011. augusztus 31-i A53-22636 / 2010 sz. rendeletei; FAS VVO, 2011. szeptember 28., No. A29-1419 / 2011; FAS UO, 2011.09.19., Ф09-5821/11 sz..

De egy telek bérlésekor, ahol az árukat egy 5 négyzetméternél nagyobb területű kis kioszkon keresztül értékesítik. m, a Szövetségi Adószolgálat magyarázata szerint az UTII-t csak a kioszk területéből kell kiszámítani és A Szövetségi Adószolgálat 2009. június 25-i levele, ShS-22-3 / [e-mail védett] .

KÖVETKEZTETÉS

Kiderült, hogy bizonyos helyzetekben a vállalkozók számára jövedelmezőbb, ha ragaszkodnak ahhoz, hogy kereskedési helyiséggel rendelkező helyiségben működjenek. Hiszen akkor kisebb terület után tudnak majd adót fizetni.

Kereskedelmi padló vagy kereskedési hely?

Talán ez a leggyakoribb és leginkább összetett kérdés, amit a bőséges bírói gyakorlat is bizonyít.

Mikor beszélhetünk kereskedési padló jelenlétéről? Amikor bent van kiosztva bizonyos hely a vásárlók számára, ahol az egyik polcról áruval a másikra lépve, alaposabban megismerhetik az árut. Egy kereskedési helynek természetesen nem lehet csarnoka. Általában ez egy pult vagy egy vitrin, ahonnan az eladás történik, és a vásárlók csak a közelében tudnak állni és megnézni a kiállított árukat.

A Szövetségi Adószolgálat szerint, ha a helyiség címe, leltári dokumentumai sehol nem jelzik, hogy ez „üzlet” vagy „pavilon”, vagy ha a helyiség egy része nincs egyértelműen „kereskedelmi padlóként” definiálva, akkor az ilyen helyiségeket egy helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyának tekintik, kereskedési padló nélkül A Szövetségi Adószolgálat 2010.05.06-i levelei, ShS-37-3 / [e-mail védett], 2009. július 27-én kelt 3-2-12/83.

Egyes bíróságok arra a következtetésre is jutnak, hogy azoknak az objektumoknak a listája, amelyeknek lehet kereskedési területe, kimerítő, vagyis boltnak vagy pavilonnak kell lennie. Az FAS MO 2009.08.14-i КА-А41/6419-09 sz.. Így például egy korábbi raktárban még bizonyítani kell a kereskedelmi padló meglétét. Egy konténer típusú pavilonban pedig eleve, mert ez egy pavilon A Pénzügyminisztérium 2010.12.03-i levele 03-11-11/310..

Pontszám- az áruk értékesítésére és a vevők részére történő szolgáltatásnyújtásra szolgáló speciálisan felszerelt épület (rész), amely kereskedelmi, közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségekkel, valamint áru átvételére, tárolására és értékesítésre előkészítésére szolgáló helyiséggel van ellátva.
Pavilon- egy vagy több munkahely elhelyezésére tervezett, kereskedelmi szinttel rendelkező épület Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27.

Általában, ha az értékesítési területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m, nincs értelme azon vitatkozni, hogy melyik fizikai mutatót kell használni az adó kiszámításakor. Végül is az alapvető jövedelmezőség az áruk kereskedési padlón történő értékesítése során legfeljebb 9000 rubel lesz. (1800 rubel x 5 négyzetméter), és pontosan ugyanennyi a kereskedési helyek alapvető jövedelmezősége ill. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. És a csarnok kevesebb, mint 5 négyzetméter. m (amikor az adóköteles jövedelem kevesebb lenne) nehezen képzelhető el. A regionális hatóságok által elfogadott K2 együtthatók saját maguk módosíthatják pp. 4., 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29, de még ezeket figyelembe véve is valószínűleg kicsi a különbség a végső adóösszegek között. Ha beszélgetünk 5 négyzetméternél nagyobb területen. m, akkor a számítást a kereskedési hely területéről vagy a kereskedési padló területéről kell elvégezni, amelynek jövedelmezősége azonos - 1800 rubel. négyzetméterenként m.

KÖVETKEZTETÉS

Ha a kereskedési hely nagy, akkor jövedelmezőbb úgy felszerelni, hogy legyen kereskedési padlója. Végül is, amint azt már megjegyeztük, a kereskedési padló területének meghatározásakor a kisegítő helyiségek területét nem veszik figyelembe. A kereskedési helyek esetében pedig figyelembe veszik.

Ha vannak kisegítő helyiségek, a bíróság a kereskedelem tárgyát üzletnek ismerheti el A FAS SZO 2010. január 15-i A56-36135 / 2009 sz., ami azt jelenti, hogy ebben a létesítményben lesz egy kereskedési padló. De ezeknek szomszédos helyiségeknek kell lenniük, nem pedig külön hangárnak vagy egy szomszédos épület szobájának. Nemrég TE foglalkoztál egy hasonló üggyel. A bíróság jelezte, hogy a kereskedést kereskedési padlóval rendelkező objektumon keresztül bonyolították le, amikor:

• az albérleti szerződésben rögzítették, hogy a helyiség melyik része raktár, és melyik része áru értékesítésre szolgál;
• a műszaki útlevélnek és magyarázatnak megfelelően a helyiség két részből állt;
• a terület minden részét rendeltetésszerűen használták.

Következésképpen az adót a kereskedés területe szerint kellett volna kiszámítani, nem pedig a kereskedési helyek területe szerint. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2011.06.14-i 417/11 sz..

A jelen rendelet kiadását követően kiadott bírósági határozatok pedig azt jelzik, hogy azt a bíróságok, ill. Az FAS VVO 2011. december 26-i A79-2716 / 2010 sz. rendeletei; A FAS ZSO 2011. november 22-i А45-3709/2011 sz..

A tisztességes összeg ellenére ítéleteket a kereskedési terekkel és kereskedési helyekkel kapcsolatban továbbra is sok kérdés merül fel az egységes adó kiszámításával kapcsolatban. Az adótörvény homályos megfogalmazása nagy valószínűséggel több adózót is bíróság elé állít. De ha a kereskedési létesítménye rendelkezik kisegítő helyiségekkel, akkor valószínűleg jövedelmezőbb, ha úgy szervezi meg a kereskedelmet, hogy legyen kereskedési helyisége is. Akkor kevesebbet fizethet az UTII-ért.

E.V. Labutina, könyvvizsgáló, AUDIT-Partner LLC

Az áruk kiskereskedelmi értékesítése során az UTII kiszámításához nagy jelentőséggel bír a „kereskedési hely” vagy az „értékesítési terület” mutató használata, mivel az adó összege egy adott kifejezés használatától is függ. Hogyan lehet helyesen meghatározni a mutatót, hogy ne sértse meg az adótörvénykönyvet, és meg tudja védeni érdekeit egy adóellenőrrel folytatott vitában vagy perben? Vessünk egy pillantást a helyzetre.

Válaszd el a legyeket a szeletektől

Az UTII alkalmazása során az adózás tárgya az adófizető imputált jövedelme (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza). Ez egyetlen adófizető potenciális bevételére vonatkozik, amelyet a bevételét közvetlenül befolyásoló tényezők kombinációjának figyelembevételével számítanak ki, és egy adó összegének kiszámításához használják a megállapított kulcson.

Ugyanakkor az imputált jövedelem összege az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. §-a alapján számítják ki egy bizonyos típusú üzleti tevékenységre vonatkozó, az adóidőszakra számított alapjövedelmezőség és az ilyen típusú tevékenységet jellemző fizikai mutató értékének szorzataként.

Jogszabályilag a "kiskereskedelem" tevékenységtípushoz két mutatót állapítanak meg: "a kereskedési padló területe (négyzetméterben)" és a "kereskedési hely". Annak ellenére, hogy a Sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja részletes utasításokat tartalmaz, beleértve a fogalmi apparátust is arra vonatkozóan, hogy mely esetekben melyik mutatót kell használni, gyakorlati használat e normák közül egyértelműen bizonyítja, hogy ezeket az utasításokat javítani kell.

Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 3. szakasza a kereskedelmet a következőkre osztja:

Helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül folytatott kiskereskedelem kereskedési padlókkal;

Helyhez kötött kereskedelmi hálózat olyan objektumain keresztül folytatott kiskereskedelem, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval;

Kiskereskedelem egy nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumain keresztül.

Ahogy a fenti táblázatban szereplő adatokból is kitűnik, a „kereskedési helyért” való fizetés lehetősége a legvonzóbb.

Az alapvető jövedelmezőség fizikai mutatójának helyes meghatározása érdekében részletesen figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. cikkében foglalt fogalmakat.

pont előírásainak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikke szerint a speciálisan felszerelt épületekben (részeikben) és kereskedésre szánt építményekben elhelyezkedő kereskedelmi hálózatot helyhez kötöttnek kell tekinteni. Más szóval, egy helyhez kötött kereskedelmi hálózatot olyan rendszerek alkotnak, amelyek szilárdan össze vannak kötve egy alappal földterületés csatlakozik a közművekhez.

Az üzlet az áruk értékesítésére és a vevők részére történő szolgáltatásnyújtásra szolgáló speciálisan felszerelt állóépület (része), amely kereskedelmi, közüzemi, adminisztrációs és közüzemi helyiségekkel, valamint áruk fogadására, tárolására és előkészítésére szolgáló helyiségekkel van ellátva. eladó;

Pavilon - kereskedelmi padlóval rendelkező épület, amelyet egy vagy több munkára terveztek;

Kioszk - olyan épület, amelynek nincs kereskedési padlója, és arra tervezték munkahely eladó.

A hatályos jogszabályok szerint csak azok az üzletek és pavilonok vehetők igénybe, amelyek értékesítési területe nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m. Ugyanakkor az üzlethelyiség területe alatt az adózó által kereskedésre használt helyiségek és szabad területek területét kell érteni, amelyet a leltár- és tulajdoni dokumentumok alapján határoznak meg, kivéve a közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségeket, valamint az áru átvételére, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségeket, amelyek nem nyújtanak ügyfélszolgálatot. Vegye figyelembe, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja - egyértelműen kizárva a kereskedelmi alapterületből a közüzemi, adminisztratív és kényelmi, raktári helyiségeket - 2005. április 1-jén lépett hatályba.

Azonban a ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.3. pontja nem határozza meg, hogy pontosan mit is tartalmaz a „leltári és tulajdoni dokumentumok” fogalma. Ugyanakkor mind az orosz pénzügyminisztérium, mind az oroszországi adóügyi minisztérium (jelenleg Oroszország Szövetségi Adószolgálata) többször is kifejtette azon véleményét, hogy a tulajdonjog és a leltári dokumentumok magukban foglalják azokat a dokumentumokat, amelyekkel az adóalany egy tárgyra vonatkozóan rendelkezik. helyhez kötött elosztóhálózat, amely tartalmazza a szükséges információkat az ilyen objektumok céljáról, tervezési jellemzőiről és helyiségeinek elrendezéséről, valamint az objektum használati jogát megerősítő információkról, különösen:

Nem lakás céljára szolgáló helyiség átruházási szerződése (adásvételi szerződés);

Műszaki útlevél nem lakáscélú helyiségekhez;

Tervek, sémák, magyarázatok;

Nem lakás céljára szolgáló helyiség vagy annak része (részei) bérleti (albérleti) szerződése;

A látogatók nyílt területen történő kiszolgálásának joga

Ez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. december 21-i 03-06-05-05 / 43. és 2004. 07. 05. 04-05-12 / 25. számú leveleiben, valamint a Pénzügyminisztérium Oroszország adói 2004.03.02. 22-2-14 / [e-mail védett]és a 2003. 08. 01-i 22-2-14/1757-AB026 számú, valamint a pénzügyi és adóügyi osztályok további pontosításaiban.

Nem stacionárius, Ch. szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja szerint az elosztási és árusító kereskedelem elvei alapján működő elosztóhálózatnak, valamint a kereskedelemszervezés egyéb tárgyainak minősül, amelyek nem minősülnek helyhez kötött elosztóhálózatnak. Például egy nyitott terület és egy sátor.

Megítélésünk szerint a fizikai mutató kérdését minden esetben az adott üzlet sajátosságai alapján kell eldönteni.

al szerint. 4 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26. cikke alapján az UTII alkalmazásának eldöntésekor az adófizető által közvetlenül üzemeltetett objektumot kell figyelembe venni, és a fizikai mutató kiválasztásakor figyelembe kell venni ennek az objektumnak a jellemzőit. Ha az adózó által közvetlenül üzemeltetett objektum nem rendelkezik kereskedési területtel, akkor a „kereskedési hely” jelzőt kell alkalmazni.

Itt nem kis jelentősége lesz a szerződés tartalmának is. Ha nincs benne meghatározva a terület, akkor könnyebben igazolható, hogy az adót a kereskedési helyről kell fizetni. Ezen túlmenően az egyik vagy másik fizikai indikátor használata leltári és tulajdoni dokumentumokkal igazolható.

Bírói gyakorlat - az adófizetők javára!

Az a választottbírósági gyakorlat, hogy a vizsgált kérdésben az adóalanyok javára döntenek. Például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2005. február 24-i F04-495 / 2005 számú határozatában (8576-A03-19) jelezte, hogy a vállalkozó által közvetlenül bérelt üzlethelyiség (11. és 9.5.) nm.) Nem rendelkeznek kereskedési padlóval, és megfelelnek a "kereskedési hely" fogalmának, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. Mivel az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy a vállalkozó kereskedési területet használt volna fel, a bíróság megtagadta a követelések kielégítését (az „értékesítési alapterület” mutató alapján számított egységes adó utáni hátralék behajtásában).

Hasonló határozatot hozott ugyanez a bíróság 2005. január 11-én az F04-9232/2004 (7492-A03-19) és 2004. december 9-én az F04-8791/2004 (6897-A03-19) sz. ).

A bíróságok a „kereskedési hely” jelző használatának jogellenességéről szóló döntést általában azzal indokolják, hogy közvetlenül az adózónál található kereskedési hely. Így például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2004. szeptember 22-i, F04-6704 / 2004 sz. határozatában (A46-4853-27) a választottbíróság megállapította, hogy ez az a terület, amelyet ténylegesen elfoglaltak. az üzlethelyiség adottságainak megfelelő vállalkozó (külön bejáratú, a beépítési hely ellenőrzött - pénztárgép, eladói munkahely, árus standok és vitrinek, vevőfolyosók). Hasonló döntést hozott az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is (2004. november 30-i Ф09-4726/04-AK számú rendelet).

A szabályozó hatóságok hivatalos levelei nem tartalmaznak egyértelmű magyarázatot erre a kérdésre. Tehát az orosz pénzügyminisztérium, amikor egy vállalkozó megkérdezte a „kereskedési hely” fizikai mutató alkalmazhatóságáról, amikor egy bekerített kereskedési helyet bérelnek kioszk formájában (vagyis kereskedési padló nélkül) bolt – válaszolta nagyon homályosan. Felhívta a figyelmet arra, hogy a „kereskedési hely” jelzőt akkor kell használni, ha a kiskereskedelmi tevékenységet végző helyiség nem felel meg a megállapított Fejezetnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja az üzlet fogalmához (lásd: 2005.02.02. 03-06-05-05/07 sz. levelet). És mit kell tenni abban az esetben, ha maguk a helyiségek megfelelnek az "üzlet" fogalmának, és a kereskedelmet a részéből bonyolítják le, amelyben nincs kereskedési terület, a Pénzügyminisztérium nem közölte.

Egy másik probléma az Art. hiánya. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27 cikke a „kereskedelmi padló” fogalmát tartalmazza. Létezik az "értékesítési terület" fogalma, de ez csak abban segít meghatározni, hogy mely helyiségeket kell kizárni a számításból (például raktár, adminisztratív stb.), ha az "értékesítési terület" mutatót használjuk, és a válasz a kérdés, hogy hogyan nem teszi lehetővé annak megállapítását, hogy van-e kereskedési hely az adózó területén.

Az „összes kereskedelemre használt helyiség területe” megfogalmazás okot ad az adóhatóságnak arra, hogy egy álló épületben kereskedelmi tevékenységre használt területet kereskedelmi padlónak tekintsen (például nagykereskedelmi raktár, ahonnan készpénzért árusítják az árut).

Törvény – az a vonórúd, ahogy a bíróság fordult, úgy történt

A kereskedési tér egyes kritériumai a konkrét ügyek anyagának mérlegelésekor próbálják formálni a bíróságokat.

Például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata elismerte, hogy a vállalkozó által kereskedelemre használt helyiségekben van egy kereskedőtér, mivel az pulttal, kirakatokkal és a látogatók kiszolgálására szolgáló hellyel felszerelt. (2005. február 14-29. A26-6098 / 04. sz. rendelet).

Egy másik ügyben a bíróság úgy döntött, hogy az üzlethelyiség vállalkozó által használt része nem felel meg az üzlethelyiség jellemzőinek, mivel azt az eladó egy kereskedési helyére tervezték, önkiszolgáló helyiséggel nem rendelkezik. és folyosó terület a vásárlók számára (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 14-i F09-5266 / 04-AK számú rendelete). Ugyanez az FAS egy másik esetben a Ptk. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 65. cikke az adóhatóság azon kötelezettségéről, hogy bizonyítsa megfontolásait. Mivel az adóhatóság nem tudta bizonyítani, hogy az adózó által használt helyiségben van üzlethelyiség, a bíróság jogszerűnek ismerte el a „kereskedési hely” jelző használatát (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának január 18-i rendelete, 2005. sz. F09-5871 / 04-AK).

A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozataiban is szerepel a kereskedési padló mint olyan hely kritériuma, ahol folyosóknak kell lenniük a vásárlóknak (lásd a 2005.01.11-i Ф04-9232/2004 (7492-) határozatot). А03-19) és F04-8494/2004 (6606-A03-19) sz. Ha nincsenek ilyen területek, akkor a „kereskedési hely” jelző használata jogosnak minősül.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.3 fejezetének labirintusai nem valók a gyengébbek számára

Ha egy kiskereskedelmi létesítmény nem felel meg a helyhez kötött kiskereskedelmi lánc egyetlen kritériumának sem, akkor nem helyhez kötött kiskereskedelmi láncnak kell minősíteni. Amint az az Art. definícióiból következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.27. §-a szerint csak a speciálisan felszerelt és kereskedésre szánt épületek (részeik) és építmények minősíthetők helyhez kötött kereskedelmi hálózatnak.

Ezért ha az adózó olyan telephelyről folytat kiskereskedelmet, amely nem felel meg ezeknek a feltételeknek, akkor a kereskedési hely meglététől (hiányától) függetlenül jogosult a „kereskedési hely” jelző használatára.

Tekintsük részletesebben a helyhez kötött kereskedelmi hálózat jeleit.

1. Az épületet (részét) speciálisan kell felszerelni.

Mit is jelent ez? Véleményünk szerint vitrinek, pultok, állványok, hűtőberendezések (ha szükséges) stb. Nem nehéz egy helyiséget ilyen módon felszerelni, ezért ez a feltétel bármely helyiségben megvalósítható. Ugyanakkor a "felszereltség" mértékét a kereskedelem jellegétől és az adófizető vágyától függően határozzák meg.

2. Az épületet (részét) kereskedelem céljára kell szolgálni.

Kinek "szánta", az adótörvény nem határozza meg. A jelenlegi jogszabályok azonban előírják az összes ingatlantárgy kötelező kataszteri és műszaki számvitelét (leltárát), valamint az ingatlantárgyakra vonatkozó jogok és az azokkal folytatott tranzakciók állami nyilvántartásba vételét (1. és 2. cikk). szövetségi törvény 1997. július 21-én kelt 122-FZ „On állami regisztráció ingatlanhoz fűződő jogok és ügyletek). Ezért az ingatlan rendeltetését az épületre (építményre) vonatkozó leltári és tulajdoni dokumentumok alapján kell meghatározni. Az Egységes fenntartásának szabályai állami nyilvántartás az Orosz Föderáció kormányának 1998. február 18-i 219. számú rendeletével jóváhagyott ingatlanjogok és az azzal folytatott ügyletek, amely meghatározza, hogy a jogok állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolásnak tartalmaznia kell többek között a törvény tárgya (a szabályzat 74. pontja).

Mivel az egységes állami nyilvántartásban szereplő ingatlantárgy leírása az objektum fő céljának feltüntetésével történik, például: lakóépület, nem lakóépület, ipari, raktár, kereskedelmi helyiség stb. (Szabályzat 30. pontja) alapján feltételezhető, hogy az objektum rendeltetése a tanúsítványon feltüntetésre kerül.

Ami a műszaki leltári dokumentumokat illeti (bejegyzési igazolás, magyarázat, stb.), akkor azokban az ingatlan rendeltetésének feltüntetése kötelező.

A fentiekből arra következtethetünk, hogy az ingatlan rendeltetése mindig előre meghatározott. Nem változtatható meg a telephelyen kereskedelmi eszközök beépítésével, illetve a kereskedelmet felhasználási célként megjelölt bérleti szerződéssel.

Nyilvánvalóan hasonló érvelésből indult ki a Pénzügyminisztérium, amikor a Hírközlési Ház épületében erre a célra bérelt helyiségben kiskereskedelem esetén a fizikai mutató választásával kapcsolatos adózói kérdésre válaszolt (az épület típusa a dokumentumok szerint iparinak határozták meg).

A Pénzügyminisztérium kifejtette, ha a tulajdonjog és a leltári dokumentumok nem különböztetnek meg ilyen helyiséget egy speciálisan felszerelt és kereskedésre szánt épület részeként, akkor ezt az objektumot nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyának kell tekinteni, és a fizikai Az UTII kiszámításához a "kereskedési hely" mutatót kell használni (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. március 26-i levelét, 04-05-12/16).

A pénzügyi főosztály új beosztása a következő.

A helyiség műszaki útlevele csak az elfoglalt területet igazoló dokumentum, de a helyiség állapotát a tényleges használat körülményei alapján határozzák meg. Ezért a helyiség csak akkor rendelhető nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyaihoz, ha az nem felel meg a megállapított Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja az üzlet fogalmához (lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004.08.31-i, 03-06-05-05/02 sz., 2004.09.01-i, 03-as leveleit –06–05–05/03, 2004. 09. 06. szám 03–06– 05–04/13, 2004. október 15. 03–06–05–05/11).

A „kereskedelemre szánt” ismérv azonban a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. Ezért a helyiség státuszának csak a használat feltételei alapján történő meghatározása ellentétes az Orosz Föderáció adótörvényével.

Meg kell jegyezni, hogy a "kereskedési hely" jelzőt nem helyhez kötött kereskedelmi hálózatból történő kereskedés során használó „imputálóknak” jogukban áll hivatkozni az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának fenti, 2004. március 26-i levelére. 04-05-12 / 16. szám (adózók számára kedvezőbb helyzetet tartalmaz). al szerint. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 111. cikke értelmében a Pénzügyminisztérium írásbeli magyarázatainak végrehajtása olyan körülmény, amely mentesíti az adózót az adófizetési kötelezettség alól. Így legalább ez a levél mentesül a bírság alól, de az adó és a büntetések többletterhe attól függ, hogy mi lesz a bíróságok álláspontja.

Ha azonban irányítják új pozíciót Oroszország Pénzügyminisztériuma ebben a kérdésben, akkor a fizikai mutató kiválasztását a nem erre a célra szánt helyiségből történő kereskedés során az üzlet egyéb jelei alapján kell elvégezni:

A helyiségeket speciálisan fel kell szerelni az áruk értékesítésére és az ügyfelek számára nyújtott szolgáltatásokra;

A helyiségeket kereskedelmi, közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségekkel, valamint áru átvételére, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségekkel kell ellátni.

Ezen túlmenően, amint az „helyhez kötött kereskedelmi hálózat” definíciójából következik, a helyiségeknek rendelkezniük kell kereskedési padlóval.

Véleményünk szerint még ha a Pénzügyminisztérium ilyen értelmezéséből indulunk ki a kérdésben, akkor is a „kereskedési hely” mutató segítségével kell kiszámítani az egységes adót az irodából történő kereskedésnél. Ami a raktárból vagy más olyan helyiségből történő kereskedést illeti, amely a dokumentumok szerint nem kereskedelmi célt szolgál, itt minden attól függ, hogy ezek a helyiségek hogyan felelnek meg az üzlet jellemzőinek.

A „kereskedési hely” fogalmának meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27 cikke (a vételi és eladási tranzakciók lebonyolítására használt hely). Azonban úgy van megfogalmazva, hogy különféle értelmezésekre ad okot.

Kezdjük azzal, hogy az ügylet a polgári jogi intézmény. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke értelmében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használt, az Orosz Föderáció polgári, családi és egyéb ágaira vonatkozó intézményeket, fogalmakat és fogalmakat abban az értelemben alkalmazzák, ahogyan azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használják. ezek a jogszabályok, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik.

Adásvételi ügylet (vagy inkább szerződés alapján) az egyik fél (eladó) vállalja, hogy az ingatlant átadja a másik félnek (vevőnek), a vevő pedig vállalja, hogy ezt a dolgot átveszi és bizonyos pénzbeli árat fizet érte ( Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 454. cikkének 1. szakasza).

A polgári jog nem határozza meg az ügylet helyét. Az ügylet helyéről szólva a meghatározás szerzője nyilvánvalóan arra a helyre gondolt, ahol a felek teljesítik szerződéses kötelezettségeiket. Mivel az adásvétel készpénz ellenében történik, a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítési helyének az eladó értékesítési helyét kell tekinteni.

Felmerül a kérdés: hogyan lehet kiszámítani a kereskedési helyek számát? Ha egy vállalkozó maga dolgozik a kioszkjában, akkor minden nyilvánvaló. És ha három alkalmazott dolgozik három pultnál, és a pénz egy pénztárgépen keresztül jut el? Mi tekinthető a tranzakció helyének - a pénztáros vagy a pult? A pénztárnál a vevő teljesíti a tranzakcióból eredő kötelezettségeit, a pultnál pedig az eladó.

Ennek a definíciónak a gyakorlati értelmezése szerintünk az, hogy a kereskedési hely az eladó munkahelye. Azonban más nézőpont is lehetséges.

Az üzlethelyiséggel kapcsolatos másik probléma az, hogy a helyiségek tulajdonosai a bérleti szerződésben gyakran használják a "kereskedési terület" kifejezést, amivel egy dedikált kiskereskedelmi egységet vagy más kiskereskedelmi létesítményt jelölnek a piacon. Az adóhatóság pedig egy ilyen megállapodást látva az alapján következtetéseket von le a kereskedési helyek számáról.

Például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata mérlegelt egy olyan helyzetet, amikor egy kereskedelmi pultot bérlő egyéni vállalkozó a szerződésnek megfelelően bérleti díjat fizetett két szokásos kereskedési helyért (mivel ez a pult a piacigazgatás számításai szerint lehetővé tette két eladó munkavégzési lehetősége). De a vállalkozó egyedül dolgozott, és ezért az UTII-t egy kereskedési helyre számította.

Az adóhatóság a bérleti szerződéstől vezérelve követelte az adózótól az UTII többlet megfizetését, de a bíróság támogatta a vállalkozót. Amint arra az FAS rámutatott, ebben az esetben az egy pult kereskedési helyének használatáért a bérlőtől felszámított díj összege nem szolgálhat meghatározó mutatóként az UTII-adózás tárgyát képező kereskedési helyek számában (lásd a határozatot). sz. A54-1153 / 04-C2, 2004.08.05.).

Hasonló döntéseket hozott a Volga körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is (lásd a 2004.12.09-i A12-19074/04-C25 és a 2002.04.25-i A06-1376u-19k/01 számú határozatot).

Az UTII változásai, 2006. január 1-től hatályos

A 2005. július 21-én kelt 101-FZ szövetségi törvény kibővítette az UTII fizetésére átruházott üzleti tevékenységek típusait.

Ugyanakkor ismét az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26. cikke kimondja, hogy ha az ebben a cikkben megnevezett tevékenységeket egyszerű partnerségi megállapodás keretében végzik (megállapodás közös tevékenységek), akkor nem konvertálhatók UTII-vé.

Másrészt az UTII-fizetők és az adóhatóságok közötti ellentmondásos kérdéseket a következők tekintetében küszöbölték ki:

A terület kiszámítása, amikor a kiskereskedelmi és közétkeztetési vállalkozások UTII-re való átállásáról döntenek, vagyis a területet minden objektumra külön határozzák meg;

Kiskereskedelmi meghatározások: vállalkozói tevékenység adásvételi szerződések alapján árukereskedelemmel (beleértve a készpénzt, valamint a fizetési kártyák használatát is) kapcsolódóan;

Személy- és áruszállítási szolgáltatást nyújtó gépjármű-közlekedési szervezetek adózása. A gépjármű-közlekedési szervezetek átruházhatnak az UTII-be, ha tulajdonjogon vagy egyéb jogon (használat, birtoklás és/vagy rendelkezés) legfeljebb 20 járművet birtokolnak;

A közétkeztetési szolgáltatások definíciói: ide tartozik a kulináris termékek és édességek gyártása, az ipari termékek, a vásárolt áruk fogyasztásának, értékesítésének feltételeinek megteremtése, valamint a szabadidős tevékenység;

A látogatók kiszolgálására szolgáló csarnokkal nem rendelkező közétkeztetési szervezetek átadása az UTII-be.

2006. 01. 01-től a közétkeztetési szolgáltatásokat nyújtó kioszkok, sátrak, automaták és más hasonló létesítmények tulajdonosai fizetik az UTII-t.

A 2005.07.21-i 101-FZ törvény külön bevezette UTII-fizetőként azokat a járműveken hirdető szervezeteket, amelyek közé tartoznak a szervezetek teherautói és autói, valamint a tömegközlekedés (buszok, villamosok, trolibuszok), vízi közlekedés (folyami hajók) és még pótkocsik, félpótkocsik, bontós pótkocsik. Ugyanakkor a tető és oldalfelületek testek, és mindegyikből az alaphozam jármű- 10 ezer rubel.

2006-tól a következők is átkerülnek az UTII-be:

A polgárok ideiglenes elhelyezésére és tartózkodására szolgáló szolgáltatások, azaz a szállodai üzletág, de figyelembe kell venni, hogy a kollégiumok összterülete nem haladhatja meg az 500 négyzetmétert. m;

A látogatók kiszolgálására szolgáló csarnokkal nem rendelkező piacokon és egyéb kereskedési helyek ideiglenes használatának biztosítására irányuló tevékenység. Az UTII kiszámításának elve ugyanaz, mint a nem helyhez kötött kiskereskedelemben, és a kereskedési hely az alapvető jövedelmezőség mutatója.